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SCARICA PDFCome funziona e perché è importante per il modello cooperativo.
Le cooperative svolgono un ruolo essenziale nel tessuto economico e sociale italiano. Per questo il legislatore ha previsto un regime fiscale specifico, diverso da quello delle società di capitali.
Il Codice Civile (art. 2512) definisce la prevalenza tramite l'attività svolta con i soci attraverso:
«Non concorrono a formare il reddito imponibile le somme destinate a riserve indivisibili».
Sono accantonamenti non distribuibili ai soci che rafforzano il patrimonio.
La Finanziaria 2005 ha introdotto una quota minima imponibile:
La parte restante destinata a riserve è esente.
Agevolazioni fiscali e contributive legate alla centralità del lavoro dei soci.
Esenzione collegata al costo del lavoro (Art. 11 DPR 601/1973):
Esenzione Totale dall'IRES
Riduzione del 50% dell'IRES
Il costo del lavoro comprende retribuzioni, integrazioni e contributi previdenziali/assistenziali.
Tutti i costi legati al lavoro dei soci continuativi (retribuzioni, contributi, costi indiretti).
Tutti gli altri costi aziendali, ESCLUSI materie prime e sussidiarie.
Le cooperative che beneficiano degli artt. 10 e 11 non subiscono il limite dell'art. 83 TUIR: le perdite sono riportabili integralmente.
Beneficio indiretto: la quota di IRAP indeducibile può essere esclusa dal reddito imponibile IRES grazie all'art. 11.
| Ambito | Agevolazione | Condizioni |
|---|---|---|
| IRES Art. 11 | Esenzione Totale / 50% | Costo lavoro soci ≥ 50% o 25% |
| Sociali-Prod. Lavoro | Applicazione piena Art. 11 | Esclusione dai limiti L. 311/2004 |
| Riserve Indivisibili | Esclusione parziale utili | Minimo imponibile 30% |
Sostegno alla filiera agroalimentare e tutela delle economie locali.
L’art. 10 del DPR 601/1973 prevede l’esenzione IRES per i redditi derivanti da allevamento, manipolazione/vendita prodotti agricoli dei soci e pesca marittima.
Almeno il 20% degli utili netti annuali deve essere tassato. L'80% continua a beneficiare dell'esenzione.
Sono previste aliquote IRAP inferiori all'ordinaria (variabili tra 1,90% e 3,75% in base alla regione).
Le attività che generano reddito agrario sono escluse dalla base imponibile.
Contribuzione calcolata su salari convenzionali e aliquota IVS agevolata al 14,90%.
Accesso alla CISOA dal 2022 con contributo all'1,50%.
| Ambito | Coop. Agricole | Piccola Pesca |
|---|---|---|
| IRES | Esenzione redditi tipici (min. 20% tassato) | Esenzione redditi pesca (min. 20% tassato) |
| Previdenza | Regime Agricolo Unificato | Regime Speciale L. 250/1958 |
| Ammortizzatori | CISOA per operai agricoli | CISOA (Esclusione FIS/CIGS) |
Ridurre il carico fiscale sugli utili e garantire tutele ai soci lavoratori permette di valorizzare filiere strategiche per il territorio.
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Cooperative Sociali
Agevolazioni fiscali, tributarie e finanziarie per l'inserimento sociale.
Cosa sono le cooperative sociali (L. 381/1991)
Servizi socio-sanitari, educativi e assistenziali.
Attività produttive per l'inserimento di persone svantaggiate.
Acquisiscono di diritto la qualifica di impresa sociale e sono ONLUS di diritto.
Agevolazioni IRES
Le riserve indivisibili non sono tassate. Il regime è più favorevole rispetto alle altre cooperative.
Esenzione totale possibile se operano come produzione e lavoro (Art. 11).
Agevolazioni IRAP
Per le Tipo B, il costo del personale svantaggiato è interamente deducibile dalla base imponibile.
Questa misura riduce drasticamente l'imposta dovuta.
IVA al 5%
Aliquota obbligatoria per prestazioni socio-sanitarie, assistenziali ed educative rese a soggetti svantaggiati.
Consente il pieno diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti.
Vantaggi RUNTS
L'iscrizione al Registro Unico del Terzo Settore permette di accedere a:
Cosa determina l'effettivo vantaggio?
L'applicazione delle agevolazioni dipende dalla tipologia (A, B o mista), dalla percentuale di lavoratori svantaggiati e dai servizi erogati.